企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅前扣除及加計(jì)扣除政策適用于所有企業(yè),基礎(chǔ)研究資金收入免征企業(yè)所得稅政策適用于符合條件的非營(yíng)利性科學(xué)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu))、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金?! ?/span>
(一)對(duì)企業(yè)出資給非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除,并可按100%在稅前加計(jì)扣除。
(二)對(duì)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個(gè)人和其他組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入,免征企業(yè)所得稅。
(一)留存?zhèn)洳椴牧?/strong>
企業(yè)和非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金管理單位應(yīng)將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?,包括企業(yè)出資協(xié)議、出資合同、相關(guān)票據(jù)等,出資協(xié)議、出資合同和出資票據(jù)應(yīng)包含出資方、接收方、出資用途(注明用于基礎(chǔ)研究)、出資金額等信息。
(二)辦理渠道
可通過(guò)辦稅服務(wù)廳(場(chǎng)所)、電子稅務(wù)局辦理,具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢(xún)。
(三)申報(bào)要求
企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào)時(shí),通過(guò)填報(bào)申報(bào)表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。
1.關(guān)于企業(yè)出資給非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出加計(jì)扣除
預(yù)繳申報(bào)時(shí),在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類(lèi))》(A200000)第7行“減:免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報(bào)相關(guān)加計(jì)扣除情況。手工申報(bào)的,在明細(xì)行次填寫(xiě)“企業(yè)投入基礎(chǔ)研究支出加計(jì)扣除(按100%加計(jì)扣除)”事項(xiàng)名稱(chēng)及優(yōu)惠金額。通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)的,可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)名稱(chēng),并填報(bào)優(yōu)惠金額。相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱(chēng)和優(yōu)惠金額填報(bào)要求可參見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》。
年度申報(bào)時(shí),填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi),2017版)》之《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107010)有關(guān)行次。
2.關(guān)于非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個(gè)人和其他組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入免征企業(yè)所得稅
預(yù)繳申報(bào)時(shí),在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類(lèi))》(A200000)第7行“減:免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報(bào)相關(guān)免稅收入情況。手工申報(bào)的,在明細(xì)行次填寫(xiě)“取得的基礎(chǔ)研究收入免征企業(yè)所得稅”事項(xiàng)名稱(chēng)及優(yōu)惠金額。通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)的,可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)名稱(chēng),并填報(bào)優(yōu)惠金額。相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱(chēng)和優(yōu)惠金額填報(bào)要求可參見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》。
年度申報(bào)時(shí),填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi),2017版)》之《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107010)有關(guān)行次。
(四)相關(guān)規(guī)定
1.非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校包括國(guó)家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校、民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校,具體按以下條件確定:
(1)國(guó)家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校是指利用財(cái)政性資金設(shè)立的、取得《事業(yè)單位法人證書(shū)》的科研機(jī)構(gòu)和公辦高等學(xué)校,包括中央和地方所屬科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校。
(2)民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校,是指同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校:
①根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》在民政部門(mén)登記,并取得《民辦非企業(yè)單位(法人)登記證書(shū)》。
②對(duì)于民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu),其《民辦非企業(yè)單位(法人)登記證書(shū)》記載的業(yè)務(wù)范圍應(yīng)屬于科學(xué)研究與技術(shù)開(kāi)發(fā)、成果轉(zhuǎn)讓、科技咨詢(xún)與服務(wù)、科技成果評(píng)估范圍。對(duì)業(yè)務(wù)范圍存在爭(zhēng)議的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請(qǐng)縣級(jí)(含)以上科技行政主管部門(mén)確認(rèn)。
對(duì)于民辦非營(yíng)利性高等學(xué)校,應(yīng)取得教育主管部門(mén)頒發(fā)的《民辦學(xué)校辦學(xué)許可證》,記載學(xué)校類(lèi)型為“高等學(xué)校”。
③經(jīng)認(rèn)定取得企業(yè)所得稅非營(yíng)利組織免稅資格。
2.政府性自然科學(xué)基金是指國(guó)家和地方政府設(shè)立的自然科學(xué)基金委員會(huì)管理的自然科學(xué)基金。
3.基礎(chǔ)研究是指通過(guò)對(duì)事物的特性、結(jié)構(gòu)和相互關(guān)系進(jìn)行分析,從而闡述和檢驗(yàn)各種假設(shè)、原理和定律的活動(dòng)。具體依據(jù)以下內(nèi)容判斷:
(1)基礎(chǔ)研究不預(yù)設(shè)某一特定的應(yīng)用或使用目的,主要是為獲得關(guān)于現(xiàn)象和可觀(guān)察事實(shí)的基本原理的新知識(shí),可針對(duì)已知或具有前沿性的科學(xué)問(wèn)題,或者針對(duì)人們普遍感興趣的某些廣泛領(lǐng)域,以未來(lái)廣泛應(yīng)用為目標(biāo)。
(2)基礎(chǔ)研究可細(xì)分為兩種類(lèi)型,一是自由探索性基礎(chǔ)研究,即為了增進(jìn)知識(shí),不追求經(jīng)濟(jì)或社會(huì)效益,也不積極謀求將其應(yīng)用于實(shí)際問(wèn)題或把成果轉(zhuǎn)移到負(fù)責(zé)應(yīng)用的部門(mén)。二是目標(biāo)導(dǎo)向(定向)基礎(chǔ)研究,旨在獲取某方面知識(shí)、期望為探索解決當(dāng)前已知或未來(lái)可能發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題奠定基礎(chǔ)。
(3)基礎(chǔ)研究成果通常表現(xiàn)為新原理、新理論、新規(guī)律或新知識(shí),并以論文、著作、研究報(bào)告等形式為主。同時(shí),由于基礎(chǔ)研究具有較強(qiáng)的探索性、存在失敗的風(fēng)險(xiǎn),論文、著作、研究報(bào)告等也可以體現(xiàn)為試錯(cuò)或證偽等成果。
上述基礎(chǔ)研究不包括在境外開(kāi)展的研究,也不包括社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
(一)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》(2022年第32號(hào));
(二)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi),2017年版)》;
(三)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類(lèi))》;
(四)《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》(國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目發(fā)布)。
(一)企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容是什么?
答:按照國(guó)務(wù)院的決策部署,為鼓勵(lì)企業(yè)加大創(chuàng)新投入,支持我國(guó)基礎(chǔ)研究發(fā)展,《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》(2022年第32號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》),對(duì)基礎(chǔ)研究從出資方和接收方兩端分別規(guī)定了優(yōu)惠政策:一是出資方政策。對(duì)企業(yè)出資給非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除,并可按100%在稅前加計(jì)扣除;二是接收方政策。對(duì)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個(gè)人和其他組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入,免征企業(yè)所得稅。
答:《公告》未對(duì)適用基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)進(jìn)行限制,住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、煙草制造業(yè)等六大行業(yè),可以與其他行業(yè)一樣,同等適用基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策。
你公司作為批發(fā)和零售業(yè)企業(yè),出資給符合條件的高等學(xué)校用于基礎(chǔ)研究的支出,不受財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定的行業(yè)限制,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除,并可按100%在稅前加計(jì)扣除?!?/span>
(三)我單位是一家民辦的科研機(jī)構(gòu),從企業(yè)接收了用于基礎(chǔ)研究的資金,可以享受免征企業(yè)所得稅政策嗎?
答:《公告》對(duì)適用基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的民辦非營(yíng)利科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的條件進(jìn)行了明確,要求同時(shí)符合以下條件:一是根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定在民政部門(mén)登記,并取得《民辦非企業(yè)單位(法人)登記證書(shū)》。二是對(duì)于民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu),其《民辦非企業(yè)單位(法人)登記證書(shū)》記載的業(yè)務(wù)范圍應(yīng)屬于科學(xué)研究與技術(shù)開(kāi)發(fā)、成果轉(zhuǎn)讓、科技咨詢(xún)與服務(wù)、科技成果評(píng)估范圍。對(duì)業(yè)務(wù)范圍存在爭(zhēng)議的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請(qǐng)縣級(jí)(含)以上科技行政主管部門(mén)確認(rèn)。對(duì)于民辦非營(yíng)利性高等學(xué)校,應(yīng)取得教育主管部門(mén)頒發(fā)的《民辦學(xué)校辦學(xué)許可證》,記載學(xué)校類(lèi)型為“高等學(xué)校”。三是經(jīng)認(rèn)定取得企業(yè)所得稅非營(yíng)利組織免稅資格。
你單位如同時(shí)符合上述條件,接收企業(yè)、個(gè)人和其他組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入,可以免征企業(yè)所得稅。
(四)我單位是一家非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu),只有從企業(yè)取得的基礎(chǔ)研究資金收入,才可以享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠嗎?
答:《公告》規(guī)定,對(duì)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個(gè)人和其他組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入,免征企業(yè)所得稅。因此,享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠的范圍不僅限于從企業(yè)取得的基礎(chǔ)研究資金收入,還包括接受個(gè)人和其他組織機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)研究資金收入。
(五)基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的出資方中包括政府性自然科學(xué)基金,政府性自然科學(xué)基金具體是指什么?
答:《公告》對(duì)政府性自然科學(xué)基金進(jìn)行了界定,具體是指國(guó)家和地方政府設(shè)立的自然科學(xué)基金委員會(huì)管理的自然科學(xué)基金。
(六)享受基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策,需要辦理備案或?qū)徟掷m(xù)嗎?
答:享受優(yōu)惠的企業(yè)、非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況,按照《公告》的規(guī)定自行判斷是否符合政策規(guī)定的條件,符合條件的可以自行計(jì)算并通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠,同時(shí)歸集和留存相關(guān)資料備查即可,無(wú)需備案或?qū)徟 ?/span>
(七)我單位享受基礎(chǔ)研究出資加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,需留存?zhèn)洳槭裁床牧希?/strong>
答:基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的主要留存?zhèn)洳橘Y料,包括企業(yè)出資協(xié)議或出資合同、相關(guān)票據(jù)等,出資協(xié)議、出資合同和出資票據(jù)應(yīng)包含出資方、接收方、出資用途(注明用于基礎(chǔ)研究)、出資金額等信息。
(八)我們注意到基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策是在2022年10月8日發(fā)布的,我公司在2022年5月出資150萬(wàn)元給某公辦高等學(xué)校用于基礎(chǔ)研究,可以享受稅收優(yōu)惠嗎?
答:《公告》規(guī)定,基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策于2022年1月1日開(kāi)始實(shí)施,《公告》的發(fā)布時(shí)間不影響政策實(shí)施時(shí)間。你公司今年5月出資給公辦高等學(xué)校用于基礎(chǔ)研究的支出,發(fā)生在2022年1月1日以后,若符合政策規(guī)定的其他條件,可以享受稅前扣除和加計(jì)扣除政策。
(九)我公司今年4月向國(guó)家自然科學(xué)基金進(jìn)行基礎(chǔ)研究出資,在什么時(shí)候可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠?
答:你公司在10月征期時(shí),可就前三季度出資給國(guó)家自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出享受加計(jì)扣除優(yōu)惠,也可在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。
(十)我單位是一家高等學(xué)校,想問(wèn)一下可以適用稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)研究的范圍是什么?
答:《公告》對(duì)適用政策的基礎(chǔ)研究進(jìn)行了明確規(guī)定,具體為:基礎(chǔ)研究是指通過(guò)對(duì)事物的特性、結(jié)構(gòu)和相互關(guān)系進(jìn)行分析,從而闡述和檢驗(yàn)各種假設(shè)、原理和定律的活動(dòng)。具體依據(jù)以下內(nèi)容判斷:
1.基礎(chǔ)研究不預(yù)設(shè)某一特定的應(yīng)用或使用目的,主要是為獲得關(guān)于現(xiàn)象和可觀(guān)察事實(shí)的基本原理的新知識(shí),可針對(duì)已知或具有前沿性的科學(xué)問(wèn)題,或者針對(duì)人們普遍感興趣的某些廣泛領(lǐng)域,以未來(lái)廣泛應(yīng)用為目標(biāo)。
2.基礎(chǔ)研究可細(xì)分為兩種類(lèi)型,一是自由探索性基礎(chǔ)研究,即為了增進(jìn)知識(shí),不追求經(jīng)濟(jì)或社會(huì)效益,也不積極謀求將其應(yīng)用于實(shí)際問(wèn)題或把成果轉(zhuǎn)移到負(fù)責(zé)應(yīng)用的部門(mén)。二是目標(biāo)導(dǎo)向(定向)基礎(chǔ)研究,旨在獲取某方面知識(shí)、期望為探索解決當(dāng)前已知或未來(lái)可能發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題奠定基礎(chǔ)。
3.基礎(chǔ)研究成果通常表現(xiàn)為新原理、新理論、新規(guī)律或新知識(shí),并以論文、著作、研究報(bào)告等形式為主。同時(shí),由于基礎(chǔ)研究具有較強(qiáng)的探索性、存在失敗的風(fēng)險(xiǎn),論文、著作、研究報(bào)告等也可以體現(xiàn)為試錯(cuò)或證偽等成果。
上述基礎(chǔ)研究不包括在境外開(kāi)展的研究,也不包括社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
(十一)我單位是一家公辦科研機(jī)構(gòu),2022年接收到一筆基礎(chǔ)研究出資,《公告》對(duì)接收的基礎(chǔ)研究資金管理有要求嗎?
答:《公告》對(duì)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金管理單位接收的基礎(chǔ)研究資金明確了管理要求,具體為:非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金管理單位應(yīng)做好企業(yè)投入基礎(chǔ)研究的資金管理,建立健全監(jiān)督機(jī)制,確保資金用于基礎(chǔ)研究,提高資金使用效率。
(十二)我公司按月預(yù)繳企業(yè)所得稅,6月向某符合條件的科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行基礎(chǔ)研究出資100萬(wàn)元,不享受其他免稅、減計(jì)收入、加計(jì)扣除優(yōu)惠。預(yù)繳申報(bào)9月份企業(yè)所得稅時(shí),如何填報(bào)申報(bào)表并享受優(yōu)惠政策?
答:預(yù)繳申報(bào)9月份企業(yè)所得稅時(shí),在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類(lèi))》(A200000)第7行“減:免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報(bào)相關(guān)加計(jì)扣除情況。手工申報(bào)的,在明細(xì)行次填寫(xiě)“企業(yè)投入基礎(chǔ)研究支出加計(jì)扣除(按100%加計(jì)扣除)”事項(xiàng)名稱(chēng)及優(yōu)惠金額。通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)的,可直接在下拉菜單中選擇“企業(yè)投入基礎(chǔ)研究支出加計(jì)扣除(按100%加計(jì)扣除)”事項(xiàng)名稱(chēng),并填報(bào)優(yōu)惠金額。相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱(chēng)和優(yōu)惠金額填報(bào)要求可參見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》。表單節(jié)選部分填報(bào)如下:
(十三)我單位是一家符合條件的科研機(jī)構(gòu),按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅,2022年11月接收企業(yè)投入基礎(chǔ)研究資金收入200萬(wàn)元,不享受其他免稅、減計(jì)收入、加計(jì)扣除優(yōu)惠。預(yù)繳申報(bào)第4季度企業(yè)所得稅時(shí),如何填報(bào)申報(bào)表并享受優(yōu)惠政策?
答:預(yù)繳申報(bào)第4季度企業(yè)所得稅時(shí),在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類(lèi))》(A200000)第7行“減:免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報(bào)相關(guān)免稅收入情況。手工申報(bào)的,在明細(xì)行次填寫(xiě)“取得的基礎(chǔ)研究收入免征企業(yè)所得稅”事項(xiàng)名稱(chēng)及優(yōu)惠金額。通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)的,可直接在下拉菜單中選擇“取得的基礎(chǔ)研究收入免征企業(yè)所得稅”事項(xiàng)名稱(chēng),并填報(bào)優(yōu)惠金額。相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱(chēng)和優(yōu)惠金額填報(bào)要求可參見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》。表單節(jié)選部分填報(bào)如下:
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